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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱將于9月9日—9月10日開(kāi)考,仁和小編相信大家為了這次已經(jīng)做了很多復(fù)習(xí)準(zhǔn)備,為了幫助大家更順利通過(guò)并,小編還是忍不住要啰嗦兩句,中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題的難度與分值都擺在那兒,一定要多花時(shí)間攻克一下哦!下面奉上中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題常見(jiàn)重要及案例,希望能幫大家啟發(fā)一下思路~
基本問(wèn)題
一、可供出售金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資(核算方法的轉(zhuǎn)換)
二、資產(chǎn)減值
三、借款費(fèi)用
四、
五、所得稅與日后事項(xiàng)
六、合并報(bào)表
七、應(yīng)付債券與持有至到期投資
八、分期付款購(gòu)買商品與分期收款銷售商品
一、可供出售金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資(核算方法的轉(zhuǎn)換)
(一)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法核算
因追加投資等原因,原來(lái)對(duì)被投資單位沒(méi)有重大影響分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資,改變?yōu)閷?duì)被投資單位有重大影響或能夠共同控制,該按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。分兩步做會(huì)計(jì)處理:
步:做追加投資的會(huì)計(jì)處理
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(投資成本)
貸:銀行存款
第二步:將原來(lái)的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(投資成本)(按公允價(jià)值入賬)
貸:可供出售金融資產(chǎn)(按賬面價(jià)值減少)
借貨貸:投資收益
同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)原來(lái)可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益
借:其他綜合收益
貸:投資收益
或做相反的分錄
(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
1、同一控制下的企業(yè)合并(通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),終形成企業(yè)合并)
(1)確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日,根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額,確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,沖減留存收益。
合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、非同一控制下的企業(yè)合并(通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),終形成企業(yè)合并)
企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。
購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的,相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中,處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。
(三)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的,首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
然后,比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),調(diào)整留存收益。
對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)(轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算)之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí),對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額,調(diào)整留存收益,對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益;對(duì)于被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)
(四)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?,不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的,應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原釆用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí),采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
例題1、精英公司2013年至2015年發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下:
(1)2013年2月1日支付價(jià)款50萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)1萬(wàn)元,從二級(jí)市場(chǎng)(非關(guān)聯(lián)方處)購(gòu)買甲公司10萬(wàn)股普通股,占甲公司5的股份。對(duì)甲公司沒(méi)有重大影響,精英公司將該投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2013年5月20日甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.5元,6月5日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。
(3)2013年6月30日甲公司股票的公允價(jià)值為每股5.5元。
(4)2013年9月1日精英公司支付價(jià)款180萬(wàn)元(公允價(jià)值),另支付交易費(fèi)3萬(wàn)元,從二級(jí)市場(chǎng)(非關(guān)聯(lián)方處)購(gòu)買甲公司30萬(wàn)股普通股,占甲公司15的股份。至此精英公司持有甲公司股份達(dá)到20,對(duì)甲公司有重大影響。對(duì)甲公司的股權(quán)投資該按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1000萬(wàn)元,
(5)2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元(不考慮調(diào)整因素),其中9月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。
(6)2014年1月1日精英公司支付價(jià)款490萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)10萬(wàn)元,從二級(jí)市場(chǎng)(非關(guān)聯(lián)方處)購(gòu)買甲公司70萬(wàn)股普通股,占甲公司35的股份。當(dāng)日精英公司取得了對(duì)甲公司的控制權(quán),長(zhǎng)期股權(quán)投資該按成本法核算。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1100萬(wàn)元
(7)2014年5月20甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元,6月5日實(shí)際發(fā)放。
(8)2014年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元(不考慮調(diào)整因素),其他綜合收益增加200萬(wàn)元,資本公積——其他資本公積增加100萬(wàn)元。
(9)2015年1月1日精英公司出售甲公司普通股55萬(wàn)股,取得價(jià)款440萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)10萬(wàn)元,當(dāng)日喪失了對(duì)甲公司的控制權(quán),但對(duì)甲公司有重大影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資該按權(quán)益法核算。
(10)2015年5月20日,甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股2元,6月5日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。
(11)2015年6月20日,精英公司出售甲公司普通股50萬(wàn)股,取得價(jià)款600萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)10萬(wàn)元。剩余普通股5萬(wàn)股,占甲公司2.5的股份,對(duì)甲公司沒(méi)有重大影響,精英公司將該投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求:做上述投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(答案中金額以萬(wàn)元為單位,保留兩位小數(shù),不考慮提取盈余公積)
答案:
(1)2013年2月1日
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 51
貸:銀行存款 51
(2)2013年5月20日
借:應(yīng)收股利 5
貸:投資收益 5
2013年6月5日
借:銀行存款 5
貸:應(yīng)收股利 5
(3)2013年6月30日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4
貸:其他綜合收益 4
(4)2013年9月1日
購(gòu)買15的股份
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 183
貸:銀行存款 183
原來(lái)的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 60
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 51
——公允價(jià)值變動(dòng) 4
投資收益 5
借:其他綜合收益 4
貸:投資收益 4
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=183+60=243萬(wàn)元,大于享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(1000×20)200萬(wàn)元,不調(diào)整投資成本。
(5)2013年12月31日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 20
貸:投資收益 20
(6)2014年1月1日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 500
貸:銀行存款 500
企業(yè)合并成本=243+20+500=763萬(wàn)元
明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 263
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 243
——甲公司(損益調(diào)整) 20
(7)2014年5月20日
借:應(yīng)收股利 110
貸:投資收益 110
2014年6月5日
借:銀行存款 110
貸:應(yīng)收股利 110
(8)2014年12月31日,成本法不做賬務(wù)處理。
(9)2015年1月1日
借:銀行存款 430
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 381.5
投資收益 48.5
剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為381.5萬(wàn)元,與按照剩余持股比例(27.5)計(jì)算享有原投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1100×27.5=302.5萬(wàn)元,屬于投資體現(xiàn)出的商譽(yù),不調(diào)整初始投資成本。
對(duì)剩余的27.5的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,做追溯調(diào)整
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整)(1000×27.5-110÷2) 220
——甲公司(其他綜合收益)(200×27.5) 55
——甲公司(其他權(quán)益變動(dòng))(100×27.5) 27.5
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 220
其他綜合收益 55
資本公積——其他資本公積 27.5
對(duì)剩余的27.5的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 381.5
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 381.5
(10)2015年5月20日
借:應(yīng)收股利 110(55×2)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 110
2015年6月5日
借:銀行存款 110
貸:應(yīng)收股利 110
(11)2015年6月20日
借:銀行存款 590
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 346.82(381.5×50/55)
——甲公司(損益調(diào)整) 100(110×50/55)
——甲公司(其他綜合收益) 50(55×50/55)
——甲公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 25(27.5×50/55)
投資收益 68.18
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 60(600×5/50)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 34.68(381.5-346.82)
——甲公司(損益調(diào)整) 10()
——甲公司(其他綜合收益) 5(55-50)
——甲公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 2.5(27.5-25)
投資收益 7.82
借:其他綜合收益 55
資本公積——其他資本公積 27.5
貸:投資收益 82.5
二、資產(chǎn)減值
例題1、甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó),假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn),2011年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷量下降30,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值,有關(guān)資料如下:
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件,完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝,但B、C工廠每年各自多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成終產(chǎn)品,并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年奶均為8年,賬面價(jià)值分別為人民幣6 000萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元和5 200萬(wàn)元,以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng),A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日,估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5 000萬(wàn)元。
(4)12月31日,甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但根據(jù)未來(lái)8年終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬(wàn)元。
要求:
(1) 為減值目的,甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說(shuō)明理由。
(2) 分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值,請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計(jì)算過(guò)程)
(3) 編制甲公司2011年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(2012年)
【答案】
(1)應(yīng)該將A、B、C作為一個(gè)資產(chǎn)組核算,因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元,A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配,并且考慮B、C的裝配能力分配,自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量,即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備
(3)會(huì)計(jì)分錄
借:資產(chǎn)減值損失 3 000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A 1 000
——B 960
——C 1 040
例題2、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司,由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó),由于受金融危機(jī)的不利影響,電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),對(duì)管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值資料如下:
(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值相關(guān)資料。
①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日,該辦公樓的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備,生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器,無(wú)其他用途;2009年12月31日,A設(shè)備的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備,除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外,無(wú)其他用途;2009年12月31日,B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2 100萬(wàn)元和2 700萬(wàn)元。
②2009年12月31日,辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售,估計(jì)售價(jià)為1 980萬(wàn)元(即公允價(jià)值),另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量;甲車間、乙車間整體,以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。
③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日,乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬(wàn)元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬(wàn)元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬(wàn)元。
④假定進(jìn)行減值時(shí),管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?br/>
(2)商譽(yù)減值相關(guān)資料
2008年12月31日,南方公司以銀行存款4 200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80的有表決權(quán)股份,能夠控制北方公司。當(dāng)日,北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4 000萬(wàn)元;南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1 000萬(wàn)元。
2009年12月31日,南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4 200萬(wàn)元,在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4 080萬(wàn)元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元;南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5 400萬(wàn)元,北方公司可收回金額為5 100萬(wàn)元。
南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值資料,進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理:
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;
②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。
(2)確定可收回金額
①管理總部的可收回金額為1 960萬(wàn)元;
②對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬(wàn)元。
(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失
①管理總部的減值損失金額為50萬(wàn)元;
②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元;
③乙車間的減值損失金額為120萬(wàn)元;
④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元;
⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元;
⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元;
⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1 000萬(wàn)元。
要求:
根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2010年)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。
因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;
②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。
甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元,能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。
(2)可收回金額的確定
①正確。
②不正確。
對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額=公允價(jià)值4 080-處置費(fèi)用20=4 060(萬(wàn)元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
①~⑥均不正確。
資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(2 000+1 200+2 100+2 700)-資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 =200(萬(wàn)元);
按賬面價(jià)值比例計(jì)算,辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2 000/8 000)=50(萬(wàn)元),因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 980-20=1 960(萬(wàn)元),辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1 960萬(wàn)元,所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元,剩余160萬(wàn)元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后,甲、乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值5 840萬(wàn)元(1 200+2 100+2 700-160)大于該資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬(wàn)元,故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。
按賬面價(jià)值所占比例,甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1 200/6 000)=32(萬(wàn)元);B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2 100/6 000)=56(萬(wàn)元);C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2 700/6 000)=72(萬(wàn)元)。
按賬面價(jià)值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬(wàn)元),分?jǐn)倻p值損失后,乙車間的賬面價(jià)值4 672萬(wàn)元(2 100+2 700-128)大于乙車間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬(wàn)元,所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。
對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4 080-20=4 060(萬(wàn)元),
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4 200-4 060=140(萬(wàn)元)。
注:因?yàn)樵撈髽I(yè)只有一個(gè)資產(chǎn)組(由甲、乙車間構(gòu)成),因此總部資產(chǎn)應(yīng)全部分?jǐn)傇诮o資產(chǎn)組上。
⑦處理正確。
例題3、精英公司是一家生產(chǎn)企業(yè),共有A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車間,分別負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的道工序、第二道工序和第三道工序,C車間生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品為終產(chǎn)品,A、B車間生產(chǎn)出來(lái)的半成品可以直接對(duì)外銷售。精英公司出售的商品包括各個(gè)車間的產(chǎn)品。假設(shè)除上述車間之外,精英公司還有一棟辦公樓。
2014年12月31日,經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化,出現(xiàn)了減值跡象,精英公司需要進(jìn)行減值。假設(shè)辦公樓的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?。A、B、C車間的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元、650萬(wàn)元、750萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限均為10年,可收回金額分別為750萬(wàn)元,663萬(wàn)元、792萬(wàn)元。
要求:
(1)做出精英公司資產(chǎn)組的認(rèn)定;
(2)計(jì)算精英公司的A、B、C車間和辦公樓應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備(金額單位用萬(wàn)元表示)
答案:
(1)因?yàn)锳、B、C車間生產(chǎn)的產(chǎn)品均能夠獨(dú)立對(duì)外銷售,且精英公司實(shí)際對(duì)外出售的商品包括各個(gè)車間的產(chǎn)品,所以A、B、C車間應(yīng)分別認(rèn)定為資產(chǎn)組。
(2)
①將辦公樓的賬面價(jià)值分配給各資產(chǎn)組
分配給A資產(chǎn)組的金額=400×600/(600+650+750)=120萬(wàn)元
分配給B資產(chǎn)組的金額=400×650/(600+650+750)=130萬(wàn)元
分配給C資產(chǎn)組的金額=400×750/(600+650+750)=150萬(wàn)元
分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為:
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=600+120=720萬(wàn)元
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=650+130=780萬(wàn)元
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=750+150=900萬(wàn)元
②各資產(chǎn)組進(jìn)行減值
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為720萬(wàn)元,可收回金額為750萬(wàn)元,沒(méi)有發(fā)生減值;
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為780萬(wàn)元,可收回金額為663萬(wàn)元,減值金額==117萬(wàn)元;
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,可收回金額為792萬(wàn)元,減值金額==108萬(wàn)元
③將各資產(chǎn)組的減值金額在辦公樓和本車間之間進(jìn)行分配:
B資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=117×130/780=19.5萬(wàn)元,分配給B資產(chǎn)組的金額=117-19.5=97.5萬(wàn)元;
C資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=108×150/900=18萬(wàn)元,分配給C資產(chǎn)組的金額=108-18=90萬(wàn)元
④各車間及辦公樓的減值
A資產(chǎn)組沒(méi)有減值;B資產(chǎn)組減值97.5萬(wàn)元;C資產(chǎn)組減值90萬(wàn)元;辦公樓減值=19.5+18=37.5萬(wàn)元
三、借款費(fèi)用
例題1、甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房,有關(guān)資料如下:
(1)2010年1月1日向銀行專門(mén)借款60 000 000元,期限為3年,年利率為6,每年1月1日付息。
(2)除專門(mén)借款外,公司共有三筆其他借款,分別為:①公司于2009年12月1日借入的長(zhǎng)期借款22 000 000元,期限為5年,年利率為8;②公司于20107月1日借入的長(zhǎng)期借款30 000 000元,期限4年,年利率為7;③公司于2011年4月1日借入的長(zhǎng)期借款20 000 000元,期限3年,年利率為6。假設(shè)甲公司在2×10年和2×11年年底均未支付當(dāng)年利息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因,廠房于2×10年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建,當(dāng)日支付工程款24 000 000元。工程建設(shè)期間的支出情況如下表。
單位:元
工程于2011年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中,由于施工質(zhì)量問(wèn)題,工程于2010年9月1日至12月31日停工4個(gè)月。
(4)專門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.25。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。
要求:根據(jù)上述資料,計(jì)算2010年、2011年有關(guān)利息資本化金額并做相關(guān)的賬務(wù)處理
答案
(1)2010年專門(mén)借款
資本化期間5個(gè)月(4月1日至9月1日),費(fèi)用化期間7個(gè)月(1-3月,9-12月)。
資本化期間利息費(fèi)用=×6×150/360=1 500 000元,
資本化期間利息=×0.25×2+×0.25×1=240 000元,
利息資本化金額=-=1 260 000元。
費(fèi)用化期間利息費(fèi)用=×6×210/360=2 100 000元,
費(fèi)用化期間利息=×0.25×3=450 000元。
利息費(fèi)用化金額=-=1 650 000元。
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)收利息(+)
貸:應(yīng)付利息
(2)2010年一般借款
資本化率=(×8+×7×180/360)/(+30 ×180/360)×=(+1 )/×=7.59
資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=×60/360=2 000 000元,
利息資本化金額=×7.59=151 800元,
利息費(fèi)用化金額=-=2 658 200元。
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
(3)2011年專門(mén)借款
資本化期間9個(gè)月,費(fèi)用化期間3個(gè)月。
利息資本化金額=×6×270/360=2 700 000元
利息費(fèi)用化金額=×6×90/360=900 000元
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
(4)2011年一般借款
資本化率=(×8+×7+×6×270/360)/(+30 +20 ×270/360)×=(+2 +)/×=7.10
資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=×270/360+×180/360+×90/360=22 500 000元。
利息資本化金額=×7.10=1 597 500元
利息費(fèi)用化金額=-1 =3 162 500元
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
例題2、甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定,該辦公樓的總適價(jià)為5 000萬(wàn)元,建造期為12個(gè)月,甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20的工程款,7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日,為建造該辦公樓,甲公司向銀行專門(mén)借款2 000萬(wàn)元,期限為2年,合同年利率與實(shí)際年利率均為8,每年利息于次年1月1日支付,到期還本。專門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行,年利率1,假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用,存利息全年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算。
(3)2007年1月1日,該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始,甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元;7月1日,甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬(wàn)元,扣除全部預(yù)付工程款后,余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日,該辦公樓如期完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用,甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2010年11月,甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整,決定將該辦公樓停止自用,改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日,甲公司與丙公司簽訂租賃,約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司,租憑期為2年,租賃開(kāi)始日為2010年12月31日,甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬(wàn)元。
(6)2011年12月31日,該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。
2012年12月31日,租賃合同到期,甲公司將該辦公樓以4 100萬(wàn)元的價(jià)格售出,款項(xiàng)已存銀行,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1) 根據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄
(2) 根據(jù)資料(1)-(4),計(jì)算甲公司2007年專門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
(3) 根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)算折扣的金額
(4) 根據(jù)資料(5),編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄
(5) 根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄
(6) 根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2012年)
【答案】
(1) 借:預(yù)付賬款 1000
貸:銀行存款 1000
借:工程結(jié)算 2250
貸:預(yù)付賬款 1000
銀行存款 1250
(2) 資本化利息=2000×8-(2000-1000)×1÷2=155(萬(wàn)元)
借:在建工程 155
應(yīng)收利息 5
貸:應(yīng)付利息 160
(3) 固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155
年折舊額=(5155-155)÷50=100
(4) 借:投資性房地產(chǎn)-成本 5100
累計(jì)折舊 300(100×3)
貸:固定資產(chǎn) 5155
資本公積 245(倒擠)
(5) 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(5100-5000)
貸:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(6) 借:銀行存款 4100
貸:其他業(yè)務(wù) 4100
借:其他業(yè)務(wù)成本 4855
資本公積 245
投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:投資性房地產(chǎn)-成本 5100
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
四、
例題1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17,銷售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外,均為不含增值稅的價(jià)格。甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2005年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)12月2日,向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品10件,單價(jià)為2000元,單位銷售成本為1000元,約定的付款條件為“2/10,N/20”。
(2)12月8日,乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后,發(fā)現(xiàn)有少量殘次品,經(jīng)雙方協(xié)商,甲公司同意折讓5。余款乙公司于12月8日付清。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí),不考慮增值稅。
(3)公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù),12月9日向丙公司銷售A產(chǎn)品2件,單價(jià)為2340元(含稅價(jià)格),單位銷售成本為1000元;同時(shí)收到2件同類舊商品,每件回收價(jià)100元(不考慮增值稅);實(shí)際現(xiàn)金4480元存入銀行。
(4) 12月15日,向戊企業(yè)銷售材料一批,價(jià)款為20000元,該材料發(fā)出成本為16000元。當(dāng)日收取面值為23400元的銀行承兌匯票一張。
(5)12月18日,乙企業(yè)要求退回本年11月20日購(gòu)買的10件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為2000元,單位銷售成本為1000元,其銷售20000元已確認(rèn)入賬,價(jià)款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯(cuò)誤,同意乙企業(yè)退貨,并辦理退貨手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司收到退回的貨物。
(6)12月20日,收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金100000元,款項(xiàng)已收存銀行。
(7)委托宏達(dá)企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件,價(jià)為每件2000元,該產(chǎn)品每件成本為1000元。甲公司收到宏達(dá)企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單,代銷清單上注明宏達(dá)企業(yè)已銷售A產(chǎn)品20件。甲公司尚未收到款項(xiàng)。
(8)接受雪山公司的委托,代其銷售E產(chǎn)品1000件,按售價(jià)的10收取手續(xù)費(fèi)。E產(chǎn)品雙方的價(jià)為每件200元,甲公司已將受托的E產(chǎn)品按每件200元全部售出并同時(shí)收到款項(xiàng)。向雪山公司開(kāi)出代銷清單并收到雪山公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。甲公司扣除手續(xù)費(fèi)后將剩余款項(xiàng)歸還給雪山公司。
要求:編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
(1)12月2日,向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品
借:應(yīng)收賬款23400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000
貸:庫(kù)存商品10000
(2)12月8日,乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后,發(fā)現(xiàn)有少量殘次品
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
貸:應(yīng)收賬款1170
借:銀行存款21850
財(cái)務(wù)費(fèi)用380
貸:應(yīng)收賬款22230
(3)以舊換新業(yè)務(wù)
借:銀行存款4480
庫(kù)存商品200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000
貸:庫(kù)存商品2000
(4) 2月15日,向戊企業(yè)銷售材料一批
借:應(yīng)收票據(jù)23400
貸:其他業(yè)務(wù)20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
借:其他業(yè)務(wù)支出16000
貸:原材料16000
(5)12月18日,乙企業(yè)要求退回本年11月20日購(gòu)買的10件A產(chǎn)品
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
貸:應(yīng)收賬款23400
借:庫(kù)存商品10000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000
(6)12月20日,收到外單位租用本公司辦公用房的下一年度租金
借:銀行存款100000
貸:預(yù)收賬款100000
(7)委托宏達(dá)企業(yè)銷售A產(chǎn)品
發(fā)出商品時(shí):
借:委托代銷商品100000
貸:庫(kù)存商品100000
收到代銷清單時(shí):
借:應(yīng)收賬款46800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000
貸:委托代銷商品20000
(8)接受雪山公司的委托代銷產(chǎn)品
收到E產(chǎn)品:
借:受托代銷商品200000
貸:受托代銷商品款200000
實(shí)際銷售E產(chǎn)品:
借:銀行存款234000
貸:應(yīng)付賬款——雪山公司200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000
收到雪山公司增值稅專用發(fā)票:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000
貸:應(yīng)付賬款——雪山公司34000
借:受托代銷商品款200000
貸:受托代銷商品200000
歸還雪山公司貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi):
借:應(yīng)付賬款——雪山公司234000
貸:銀行存款214000
其他業(yè)務(wù)20000
例題2、精英公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2015年精英公司發(fā)生以下與有關(guān)的業(yè)務(wù)(均為主營(yíng)業(yè)務(wù)):
(1)12月3日,向甲公司銷售商品一批,不含增值稅的享受價(jià)格為200萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元,該批商品的成本為160萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,商品已發(fā)出,并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)于當(dāng)日收到。
(2)12月5日,向乙公司銷售商品一批,以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品成本為80萬(wàn)元,增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)格為120萬(wàn)元,增值稅20.4萬(wàn)元。辦妥托收手續(xù)后,精英公司得知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,很可能難以支付貨款。
(3)12月8日,銷售一批商品給丙公司,增值稅發(fā)票上注明的不含稅售價(jià)為160萬(wàn)元,該商品的成本為50萬(wàn)元,商品已經(jīng)發(fā)出,但貨款尚未收到,丙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,要求在價(jià)格上給予10的折讓,12月15日精英公司給予銷售折讓,并開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。
(4)12月10日,與丁公司簽訂代銷:精英公司委托丁公司銷售其商品1000件,約定丁公司應(yīng)按每件4000元的價(jià)格對(duì)外銷售,商品成本為每件3000元,精英公司按售價(jià)的10支付丁公司代銷手續(xù)費(fèi)。丁公司當(dāng)日收到商品,至年底尚未對(duì)外銷售。
(5)12月20日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù),安裝期2個(gè)月,合同總90萬(wàn)元,至年底已預(yù)收款項(xiàng)36萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生成本15萬(wàn)元,均為人工費(fèi)用,預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本30萬(wàn)元,按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。
(6)6月30日,精英公司與A融資公司簽訂,向A公司銷售商品一批,增值稅發(fā)票上注明不含稅售價(jià)為900萬(wàn)元,規(guī)定,精英公司應(yīng)在12月31日前將商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)格為960萬(wàn)元。12月31日精英公司已回購(gòu)該商品。商品并未發(fā)出,已知該商品的成本為650萬(wàn)元,不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1)根據(jù)上述資料,分別判斷是否應(yīng)確認(rèn),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;
(2)根據(jù)上述資料,分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案:
(1)根據(jù)上述資料,分別判斷是否應(yīng)確認(rèn),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;
資料一,應(yīng)確認(rèn),因?yàn)樯唐芬寻l(fā)出,貨款已收到并開(kāi)出增值稅發(fā)票,符合確認(rèn)條件。
資料二,不應(yīng)確認(rèn),因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè),不滿足確認(rèn)條件。
資料三,應(yīng)確認(rèn),因?yàn)樯唐肥鄢鰰r(shí)已滿足確認(rèn)條件。銷售折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售。
資料四、不應(yīng)確認(rèn),收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)。
資料五,應(yīng)確認(rèn),因?yàn)閯趧?wù)的結(jié)果能夠可靠的估計(jì),應(yīng)該采用完工比法確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
資料六,不應(yīng)確認(rèn),固定價(jià)格售后回購(gòu)屬于融資交易,不滿足確認(rèn)條件。收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額,在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(2)根據(jù)上述資料,分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
資料一:
借:銀行存款 234
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù) 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160
貸:庫(kù)存商品 160
資料二:
借:發(fā)出商品 80
貸:庫(kù)存商品 80
借:應(yīng)收賬款 20.4
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4
資料三:
銷售商品時(shí)
借:應(yīng)收賬款 187.2
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù) 160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27.2
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸:庫(kù)存商品 100
發(fā)生銷售折讓時(shí)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù) 16
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.72
貸:應(yīng)收賬款 18.72
資料四:
借:發(fā)出商品 300
貸:庫(kù)存商品 300
資料五:
借:銀行存款 36
貸:預(yù)收賬款 36
借:勞務(wù)成本 15
貸:應(yīng)付職工薪酬 15
提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=15/(15+30)×=33.33
確認(rèn)勞務(wù)=90×33.33=30萬(wàn)元
確認(rèn)勞務(wù)成本=45×33.33=15萬(wàn)元
借:預(yù)收賬款 30
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù) 30
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15
貸:勞務(wù)成本 15
資料六:
6月30日售出
借:銀行存款 1053
貸:其他應(yīng)付款 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153
7月至12月每月計(jì)提利息10萬(wàn)元
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸:其他應(yīng)付款 10
12月31日回購(gòu)
借:其他應(yīng)付款 960
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 163.2
貸:銀行存款 1123.2
2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱將于9月9日—9月10日開(kāi)考,仁和小編相信大家為了這次已經(jīng)做了很多復(fù)習(xí)準(zhǔn)備,為了幫助大家更順利通過(guò)并,小編還是忍不住要啰嗦兩句,中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題的難度與分值都擺在那兒,一定要多花時(shí)間攻克一下哦!下面奉上中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題常見(jiàn)重要及案例,希望能幫大家啟發(fā)一下思路~
基本問(wèn)題
一、可供出售金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資(核算方法的轉(zhuǎn)換)
二、資產(chǎn)減值
三、借款費(fèi)用
四、
五、所得稅與日后事項(xiàng)
六、合并報(bào)表
七、應(yīng)付債券與持有至到期投資
八、分期付款購(gòu)買商品與分期收款銷售商品
一、可供出售金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資(核算方法的轉(zhuǎn)換)
(一)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法核算
因追加投資等原因,原來(lái)對(duì)被投資單位沒(méi)有重大影響分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資,改變?yōu)閷?duì)被投資單位有重大影響或能夠共同控制,該按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。分兩步做會(huì)計(jì)處理:
步:做追加投資的會(huì)計(jì)處理
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(投資成本)
貸:銀行存款
第二步:將原來(lái)的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司(投資成本)(按公允價(jià)值入賬)
貸:可供出售金融資產(chǎn)(按賬面價(jià)值減少)
借貨貸:投資收益
同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)原來(lái)可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益
借:其他綜合收益
貸:投資收益
或做相反的分錄
(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
1、同一控制下的企業(yè)合并(通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),終形成企業(yè)合并)
(1)確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在合并日,根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額,確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,沖減留存收益。
合并日之前持有的股權(quán)投資,因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、非同一控制下的企業(yè)合并(通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán),終形成企業(yè)合并)
企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。
購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的,相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中,處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法核算的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。
(三)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的,首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
然后,比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),調(diào)整留存收益。
對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)(轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算)之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí),對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額,調(diào)整留存收益,對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益;對(duì)于被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)
(四)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)
原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?,不能再?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的,應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原釆用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí),采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
例題1、精英公司2013年至2015年發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下:
(1)2013年2月1日支付價(jià)款50萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)1萬(wàn)元,從二級(jí)市場(chǎng)(非關(guān)聯(lián)方處)購(gòu)買甲公司10萬(wàn)股普通股,占甲公司5的股份。對(duì)甲公司沒(méi)有重大影響,精英公司將該投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2013年5月20日甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.5元,6月5日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。
(3)2013年6月30日甲公司股票的公允價(jià)值為每股5.5元。
(4)2013年9月1日精英公司支付價(jià)款180萬(wàn)元(公允價(jià)值),另支付交易費(fèi)3萬(wàn)元,從二級(jí)市場(chǎng)(非關(guān)聯(lián)方處)購(gòu)買甲公司30萬(wàn)股普通股,占甲公司15的股份。至此精英公司持有甲公司股份達(dá)到20,對(duì)甲公司有重大影響。對(duì)甲公司的股權(quán)投資該按長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1000萬(wàn)元,
(5)2013年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元(不考慮調(diào)整因素),其中9月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。
(6)2014年1月1日精英公司支付價(jià)款490萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)10萬(wàn)元,從二級(jí)市場(chǎng)(非關(guān)聯(lián)方處)購(gòu)買甲公司70萬(wàn)股普通股,占甲公司35的股份。當(dāng)日精英公司取得了對(duì)甲公司的控制權(quán),長(zhǎng)期股權(quán)投資該按成本法核算。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1100萬(wàn)元
(7)2014年5月20甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元,6月5日實(shí)際發(fā)放。
(8)2014年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元(不考慮調(diào)整因素),其他綜合收益增加200萬(wàn)元,資本公積——其他資本公積增加100萬(wàn)元。
(9)2015年1月1日精英公司出售甲公司普通股55萬(wàn)股,取得價(jià)款440萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)10萬(wàn)元,當(dāng)日喪失了對(duì)甲公司的控制權(quán),但對(duì)甲公司有重大影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資該按權(quán)益法核算。
(10)2015年5月20日,甲公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股2元,6月5日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。
(11)2015年6月20日,精英公司出售甲公司普通股50萬(wàn)股,取得價(jià)款600萬(wàn)元,另支付交易費(fèi)10萬(wàn)元。剩余普通股5萬(wàn)股,占甲公司2.5的股份,對(duì)甲公司沒(méi)有重大影響,精英公司將該投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求:做上述投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(答案中金額以萬(wàn)元為單位,保留兩位小數(shù),不考慮提取盈余公積)
答案:
(1)2013年2月1日
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 51
貸:銀行存款 51
(2)2013年5月20日
借:應(yīng)收股利 5
貸:投資收益 5
2013年6月5日
借:銀行存款 5
貸:應(yīng)收股利 5
(3)2013年6月30日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4
貸:其他綜合收益 4
(4)2013年9月1日
購(gòu)買15的股份
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 183
貸:銀行存款 183
原來(lái)的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 60
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 51
——公允價(jià)值變動(dòng) 4
投資收益 5
借:其他綜合收益 4
貸:投資收益 4
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=183+60=243萬(wàn)元,大于享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(1000×20)200萬(wàn)元,不調(diào)整投資成本。
(5)2013年12月31日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 20
貸:投資收益 20
(6)2014年1月1日
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 500
貸:銀行存款 500
企業(yè)合并成本=243+20+500=763萬(wàn)元
明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 263
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 243
——甲公司(損益調(diào)整) 20
(7)2014年5月20日
借:應(yīng)收股利 110
貸:投資收益 110
2014年6月5日
借:銀行存款 110
貸:應(yīng)收股利 110
(8)2014年12月31日,成本法不做賬務(wù)處理。
(9)2015年1月1日
借:銀行存款 430
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 381.5
投資收益 48.5
剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為381.5萬(wàn)元,與按照剩余持股比例(27.5)計(jì)算享有原投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1100×27.5=302.5萬(wàn)元,屬于投資體現(xiàn)出的商譽(yù),不調(diào)整初始投資成本。
對(duì)剩余的27.5的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,做追溯調(diào)整
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整)(1000×27.5-110÷2) 220
——甲公司(其他綜合收益)(200×27.5) 55
——甲公司(其他權(quán)益變動(dòng))(100×27.5) 27.5
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 220
其他綜合收益 55
資本公積——其他資本公積 27.5
對(duì)剩余的27.5的長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 381.5
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 381.5
(10)2015年5月20日
借:應(yīng)收股利 110(55×2)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(損益調(diào)整) 110
2015年6月5日
借:銀行存款 110
貸:應(yīng)收股利 110
(11)2015年6月20日
借:銀行存款 590
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 346.82(381.5×50/55)
——甲公司(損益調(diào)整) 100(110×50/55)
——甲公司(其他綜合收益) 50(55×50/55)
——甲公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 25(27.5×50/55)
投資收益 68.18
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 60(600×5/50)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司(投資成本) 34.68(381.5-346.82)
——甲公司(損益調(diào)整) 10()
——甲公司(其他綜合收益) 5(55-50)
——甲公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 2.5(27.5-25)
投資收益 7.82
借:其他綜合收益 55
資本公積——其他資本公積 27.5
貸:投資收益 82.5
二、資產(chǎn)減值
例題1、甲公司擁有A、B、C三家工廠,分別位于國(guó)內(nèi)、美國(guó)和英國(guó),假定各工廠除生產(chǎn)設(shè)備外無(wú)其他固定資產(chǎn),2011年受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的影響,甲公司產(chǎn)品銷量下降30,各工廠的生產(chǎn)設(shè)備可能發(fā)生減值,該公司2011年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值,有關(guān)資料如下:
(1)A工廠負(fù)責(zé)加工半成品,年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件,完工后按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝,但B、C工廠每年各自多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成終產(chǎn)品,并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力,將A工廠的半成品在B、C工廠之間進(jìn)行分配。
(2)12月31日,A、B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年奶均為8年,賬面價(jià)值分別為人民幣6 000萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元和5 200萬(wàn)元,以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(3)由于半成品不存在活躍市場(chǎng),A工廠的生產(chǎn)設(shè)備無(wú)法產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量。12月31日,估計(jì)該工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為人民幣5 000萬(wàn)元。
(4)12月31日,甲公司無(wú)法估計(jì)B、C工廠生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,也無(wú)法合理估計(jì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備在總體上的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,但根據(jù)未來(lái)8年終產(chǎn)品的銷量及恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為人民幣13 000萬(wàn)元。
要求:
(1) 為減值目的,甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組?請(qǐng)說(shuō)明理由。
(2) 分析計(jì)算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備各應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值,請(qǐng)將相關(guān)計(jì)算過(guò)程的結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不需列出計(jì)算過(guò)程)
(3) 編制甲公司2011年12月31日對(duì)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(2012年)
【答案】
(1)應(yīng)該將A、B、C作為一個(gè)資產(chǎn)組核算,因?yàn)锳、B、C組成一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)銷單元,A將產(chǎn)品發(fā)往B、C裝配,并且考慮B、C的裝配能力分配,自己并不能單獨(dú)對(duì)外銷售取得現(xiàn)金流量,即只有A、B、C組合在一起能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)A、B、C三家工廠生產(chǎn)設(shè)備
(3)會(huì)計(jì)分錄
借:資產(chǎn)減值損失 3 000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A 1 000
——B 960
——C 1 040
例題2、南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司,由管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國(guó),由于受金融危機(jī)的不利影響,電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí),對(duì)管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值資料如下:
(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值相關(guān)資料。
①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日,該辦公樓的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備,生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器,無(wú)其他用途;2009年12月31日,A設(shè)備的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備,除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外,無(wú)其他用途;2009年12月31日,B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2 100萬(wàn)元和2 700萬(wàn)元。
②2009年12月31日,辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外出售,估計(jì)售價(jià)為1 980萬(wàn)元(即公允價(jià)值),另將發(fā)生處置費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量;甲車間、乙車間整體,以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值也均無(wú)法可靠計(jì)量。
③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日,乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬(wàn)元;甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬(wàn)元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬(wàn)元。
④假定進(jìn)行減值時(shí),管理總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?br/>
(2)商譽(yù)減值相關(guān)資料
2008年12月31日,南方公司以銀行存款4 200萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80的有表決權(quán)股份,能夠控制北方公司。當(dāng)日,北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4 000萬(wàn)元;南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1 000萬(wàn)元。
2009年12月31日,南方公司對(duì)北方公司投資的賬面價(jià)值仍為4 200萬(wàn)元,在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為4 080萬(wàn)元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元;南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5 400萬(wàn)元,北方公司可收回金額為5 100萬(wàn)元。
南方公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值資料,進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理:
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;
②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。
(2)確定可收回金額
①管理總部的可收回金額為1 960萬(wàn)元;
②對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額為4 080萬(wàn)元。
(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失
①管理總部的減值損失金額為50萬(wàn)元;
②甲車間A設(shè)備的減值損失金額為30萬(wàn)元;
③乙車間的減值損失金額為120萬(wàn)元;
④乙車間B設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元;
⑤乙車間C設(shè)備的減值損失金額為52.5萬(wàn)元;
⑥南方公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為120萬(wàn)元;
⑦南方公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額為1 000萬(wàn)元。
要求:
根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確,請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2010年)
【答案】
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定
①將管理總部認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組的處理不正確。
因?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量,不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;
②將甲、乙車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合的處理不正確。
甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元,能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙應(yīng)作為一個(gè)資產(chǎn)組組合。
(2)可收回金額的確定
①正確。
②不正確。
對(duì)子公司北方公司投資的可收回金額=公允價(jià)值4 080-處置費(fèi)用20=4 060(萬(wàn)元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
①~⑥均不正確。
資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(2 000+1 200+2 100+2 700)-資產(chǎn)組組合的可收回金額7 800 =200(萬(wàn)元);
按賬面價(jià)值比例計(jì)算,辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=200×(2 000/8 000)=50(萬(wàn)元),因辦公樓的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1 980-20=1 960(萬(wàn)元),辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價(jià)值不應(yīng)低于1 960萬(wàn)元,所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失40萬(wàn)元,剩余160萬(wàn)元為甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。
分?jǐn)倻p值損失160萬(wàn)元后,甲、乙資產(chǎn)組的賬面價(jià)值5 840萬(wàn)元(1 200+2 100+2 700-160)大于該資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值5 538萬(wàn)元,故甲、乙車間構(gòu)成的資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失為160萬(wàn)元。
按賬面價(jià)值所占比例,甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(1 200/6 000)=32(萬(wàn)元);B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2 100/6 000)=56(萬(wàn)元);C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=160×(2 700/6 000)=72(萬(wàn)元)。
按賬面價(jià)值所占比例乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額=56+72=128(萬(wàn)元),分?jǐn)倻p值損失后,乙車間的賬面價(jià)值4 672萬(wàn)元(2 100+2 700-128)大于乙車間未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬(wàn)元,所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。
對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4 080-20=4 060(萬(wàn)元),
應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4 200-4 060=140(萬(wàn)元)。
注:因?yàn)樵撈髽I(yè)只有一個(gè)資產(chǎn)組(由甲、乙車間構(gòu)成),因此總部資產(chǎn)應(yīng)全部分?jǐn)傇诮o資產(chǎn)組上。
⑦處理正確。
例題3、精英公司是一家生產(chǎn)企業(yè),共有A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車間,分別負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的道工序、第二道工序和第三道工序,C車間生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品為終產(chǎn)品,A、B車間生產(chǎn)出來(lái)的半成品可以直接對(duì)外銷售。精英公司出售的商品包括各個(gè)車間的產(chǎn)品。假設(shè)除上述車間之外,精英公司還有一棟辦公樓。
2014年12月31日,經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化,出現(xiàn)了減值跡象,精英公司需要進(jìn)行減值。假設(shè)辦公樓的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?。A、B、C車間的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元、650萬(wàn)元、750萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限均為10年,可收回金額分別為750萬(wàn)元,663萬(wàn)元、792萬(wàn)元。
要求:
(1)做出精英公司資產(chǎn)組的認(rèn)定;
(2)計(jì)算精英公司的A、B、C車間和辦公樓應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備(金額單位用萬(wàn)元表示)
答案:
(1)因?yàn)锳、B、C車間生產(chǎn)的產(chǎn)品均能夠獨(dú)立對(duì)外銷售,且精英公司實(shí)際對(duì)外出售的商品包括各個(gè)車間的產(chǎn)品,所以A、B、C車間應(yīng)分別認(rèn)定為資產(chǎn)組。
(2)
①將辦公樓的賬面價(jià)值分配給各資產(chǎn)組
分配給A資產(chǎn)組的金額=400×600/(600+650+750)=120萬(wàn)元
分配給B資產(chǎn)組的金額=400×650/(600+650+750)=130萬(wàn)元
分配給C資產(chǎn)組的金額=400×750/(600+650+750)=150萬(wàn)元
分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為:
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=600+120=720萬(wàn)元
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=650+130=780萬(wàn)元
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=750+150=900萬(wàn)元
②各資產(chǎn)組進(jìn)行減值
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為720萬(wàn)元,可收回金額為750萬(wàn)元,沒(méi)有發(fā)生減值;
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為780萬(wàn)元,可收回金額為663萬(wàn)元,減值金額==117萬(wàn)元;
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,可收回金額為792萬(wàn)元,減值金額==108萬(wàn)元
③將各資產(chǎn)組的減值金額在辦公樓和本車間之間進(jìn)行分配:
B資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=117×130/780=19.5萬(wàn)元,分配給B資產(chǎn)組的金額=117-19.5=97.5萬(wàn)元;
C資產(chǎn)組減值分配給辦公樓的金額=108×150/900=18萬(wàn)元,分配給C資產(chǎn)組的金額=108-18=90萬(wàn)元
④各車間及辦公樓的減值
A資產(chǎn)組沒(méi)有減值;B資產(chǎn)組減值97.5萬(wàn)元;C資產(chǎn)組減值90萬(wàn)元;辦公樓減值=19.5+18=37.5萬(wàn)元
三、借款費(fèi)用
例題1、甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房,有關(guān)資料如下:
(1)2010年1月1日向銀行專門(mén)借款60 000 000元,期限為3年,年利率為6,每年1月1日付息。
(2)除專門(mén)借款外,公司共有三筆其他借款,分別為:①公司于2009年12月1日借入的長(zhǎng)期借款22 000 000元,期限為5年,年利率為8;②公司于20107月1日借入的長(zhǎng)期借款30 000 000元,期限4年,年利率為7;③公司于2011年4月1日借入的長(zhǎng)期借款20 000 000元,期限3年,年利率為6。假設(shè)甲公司在2×10年和2×11年年底均未支付當(dāng)年利息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因,廠房于2×10年4月1日才開(kāi)始動(dòng)工興建,當(dāng)日支付工程款24 000 000元。工程建設(shè)期間的支出情況如下表。
單位:元
工程于2011年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中,由于施工質(zhì)量問(wèn)題,工程于2010年9月1日至12月31日停工4個(gè)月。
(4)專門(mén)借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.25。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。
要求:根據(jù)上述資料,計(jì)算2010年、2011年有關(guān)利息資本化金額并做相關(guān)的賬務(wù)處理
答案
(1)2010年專門(mén)借款
資本化期間5個(gè)月(4月1日至9月1日),費(fèi)用化期間7個(gè)月(1-3月,9-12月)。
資本化期間利息費(fèi)用=×6×150/360=1 500 000元,
資本化期間利息=×0.25×2+×0.25×1=240 000元,
利息資本化金額=-=1 260 000元。
費(fèi)用化期間利息費(fèi)用=×6×210/360=2 100 000元,
費(fèi)用化期間利息=×0.25×3=450 000元。
利息費(fèi)用化金額=-=1 650 000元。
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
應(yīng)收利息(+)
貸:應(yīng)付利息
(2)2010年一般借款
資本化率=(×8+×7×180/360)/(+30 ×180/360)×=(+1 )/×=7.59
資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=×60/360=2 000 000元,
利息資本化金額=×7.59=151 800元,
利息費(fèi)用化金額=-=2 658 200元。
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
(3)2011年專門(mén)借款
資本化期間9個(gè)月,費(fèi)用化期間3個(gè)月。
利息資本化金額=×6×270/360=2 700 000元
利息費(fèi)用化金額=×6×90/360=900 000元
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
(4)2011年一般借款
資本化率=(×8+×7+×6×270/360)/(+30 +20 ×270/360)×=(+2 +)/×=7.10
資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=×270/360+×180/360+×90/360=22 500 000元。
利息資本化金額=×7.10=1 597 500元
利息費(fèi)用化金額=-1 =3 162 500元
借:在建工程
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息
例題2、甲公司2007度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定,該辦公樓的總適價(jià)為5 000萬(wàn)元,建造期為12個(gè)月,甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20的工程款,7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日,為建造該辦公樓,甲公司向銀行專門(mén)借款2 000萬(wàn)元,期限為2年,合同年利率與實(shí)際年利率均為8,每年利息于次年1月1日支付,到期還本。專門(mén)借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行,年利率1,假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用,存利息全年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算。
(3)2007年1月1日,該辦公樓的建造活動(dòng)正式開(kāi)始,甲公司通過(guò)銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬(wàn)元;7月1日,甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬(wàn)元,扣除全部預(yù)付工程款后,余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日,該辦公樓如期完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用,甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年,預(yù)計(jì)凈殘值為155萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2010年11月,甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整,決定將該辦公樓停止自用,改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日,甲公司與丙公司簽訂租賃,約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司,租憑期為2年,租賃開(kāi)始日為2010年12月31日,甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬(wàn)元。
(6)2011年12月31日,該辦公樓公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。
2012年12月31日,租賃合同到期,甲公司將該辦公樓以4 100萬(wàn)元的價(jià)格售出,款項(xiàng)已存銀行,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1) 根據(jù)資料(3),編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄
(2) 根據(jù)資料(1)-(4),計(jì)算甲公司2007年專門(mén)借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
(3) 根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)算折扣的金額
(4) 根據(jù)資料(5),編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄
(5) 根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄
(6) 根據(jù)資料(7),編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出二級(jí)明細(xì)科目,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2012年)
【答案】
(1) 借:預(yù)付賬款 1000
貸:銀行存款 1000
借:工程結(jié)算 2250
貸:預(yù)付賬款 1000
銀行存款 1250
(2) 資本化利息=2000×8-(2000-1000)×1÷2=155(萬(wàn)元)
借:在建工程 155
應(yīng)收利息 5
貸:應(yīng)付利息 160
(3) 固定資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155
年折舊額=(5155-155)÷50=100
(4) 借:投資性房地產(chǎn)-成本 5100
累計(jì)折舊 300(100×3)
貸:固定資產(chǎn) 5155
資本公積 245(倒擠)
(5) 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(5100-5000)
貸:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(6) 借:銀行存款 4100
貸:其他業(yè)務(wù) 4100
借:其他業(yè)務(wù)成本 4855
資本公積 245
投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸:投資性房地產(chǎn)-成本 5100
公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
四、
例題1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率為17,銷售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外,均為不含增值稅的價(jià)格。甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2005年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)12月2日,向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品10件,單價(jià)為2000元,單位銷售成本為1000元,約定的付款條件為“2/10,N/20”。
(2)12月8日,乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后,發(fā)現(xiàn)有少量殘次品,經(jīng)雙方協(xié)商,甲公司同意折讓5。余款乙公司于12月8日付清。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí),不考慮增值稅。
(3)公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù),12月9日向丙公司銷售A產(chǎn)品2件,單價(jià)為2340元(含稅價(jià)格),單位銷售成本為1000元;同時(shí)收到2件同類舊商品,每件回收價(jià)100元(不考慮增值稅);實(shí)際現(xiàn)金4480元存入銀行。
(4) 12月15日,向戊企業(yè)銷售材料一批,價(jià)款為20000元,該材料發(fā)出成本為16000元。當(dāng)日收取面值為23400元的銀行承兌匯票一張。
(5)12月18日,乙企業(yè)要求退回本年11月20日購(gòu)買的10件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為2000元,單位銷售成本為1000元,其銷售20000元已確認(rèn)入賬,價(jià)款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯(cuò)誤,同意乙企業(yè)退貨,并辦理退貨手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司收到退回的貨物。
(6)12月20日,收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金100000元,款項(xiàng)已收存銀行。
(7)委托宏達(dá)企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件,價(jià)為每件2000元,該產(chǎn)品每件成本為1000元。甲公司收到宏達(dá)企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單,代銷清單上注明宏達(dá)企業(yè)已銷售A產(chǎn)品20件。甲公司尚未收到款項(xiàng)。
(8)接受雪山公司的委托,代其銷售E產(chǎn)品1000件,按售價(jià)的10收取手續(xù)費(fèi)。E產(chǎn)品雙方的價(jià)為每件200元,甲公司已將受托的E產(chǎn)品按每件200元全部售出并同時(shí)收到款項(xiàng)。向雪山公司開(kāi)出代銷清單并收到雪山公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。甲公司扣除手續(xù)費(fèi)后將剩余款項(xiàng)歸還給雪山公司。
要求:編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
(1)12月2日,向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品
借:應(yīng)收賬款23400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000
貸:庫(kù)存商品10000
(2)12月8日,乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后,發(fā)現(xiàn)有少量殘次品
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
貸:應(yīng)收賬款1170
借:銀行存款21850
財(cái)務(wù)費(fèi)用380
貸:應(yīng)收賬款22230
(3)以舊換新業(yè)務(wù)
借:銀行存款4480
庫(kù)存商品200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000
貸:庫(kù)存商品2000
(4) 2月15日,向戊企業(yè)銷售材料一批
借:應(yīng)收票據(jù)23400
貸:其他業(yè)務(wù)20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
借:其他業(yè)務(wù)支出16000
貸:原材料16000
(5)12月18日,乙企業(yè)要求退回本年11月20日購(gòu)買的10件A產(chǎn)品
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
貸:應(yīng)收賬款23400
借:庫(kù)存商品10000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000
(6)12月20日,收到外單位租用本公司辦公用房的下一年度租金
借:銀行存款100000
貸:預(yù)收賬款100000
(7)委托宏達(dá)企業(yè)銷售A產(chǎn)品
發(fā)出商品時(shí):
借:委托代銷商品100000
貸:庫(kù)存商品100000
收到代銷清單時(shí):
借:應(yīng)收賬款46800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6800
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000
貸:委托代銷商品20000
(8)接受雪山公司的委托代銷產(chǎn)品
收到E產(chǎn)品:
借:受托代銷商品200000
貸:受托代銷商品款200000
實(shí)際銷售E產(chǎn)品:
借:銀行存款234000
貸:應(yīng)付賬款——雪山公司200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000
收到雪山公司增值稅專用發(fā)票:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000
貸:應(yīng)付賬款——雪山公司34000
借:受托代銷商品款200000
貸:受托代銷商品200000
歸還雪山公司貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi):
借:應(yīng)付賬款——雪山公司234000
貸:銀行存款214000
其他業(yè)務(wù)20000
例題2、精英公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2015年精英公司發(fā)生以下與有關(guān)的業(yè)務(wù)(均為主營(yíng)業(yè)務(wù)):
(1)12月3日,向甲公司銷售商品一批,不含增值稅的享受價(jià)格為200萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元,該批商品的成本為160萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,商品已發(fā)出,并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)于當(dāng)日收到。
(2)12月5日,向乙公司銷售商品一批,以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品成本為80萬(wàn)元,增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)格為120萬(wàn)元,增值稅20.4萬(wàn)元。辦妥托收手續(xù)后,精英公司得知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,很可能難以支付貨款。
(3)12月8日,銷售一批商品給丙公司,增值稅發(fā)票上注明的不含稅售價(jià)為160萬(wàn)元,該商品的成本為50萬(wàn)元,商品已經(jīng)發(fā)出,但貨款尚未收到,丙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,要求在價(jià)格上給予10的折讓,12月15日精英公司給予銷售折讓,并開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。
(4)12月10日,與丁公司簽訂代銷:精英公司委托丁公司銷售其商品1000件,約定丁公司應(yīng)按每件4000元的價(jià)格對(duì)外銷售,商品成本為每件3000元,精英公司按售價(jià)的10支付丁公司代銷手續(xù)費(fèi)。丁公司當(dāng)日收到商品,至年底尚未對(duì)外銷售。
(5)12月20日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù),安裝期2個(gè)月,合同總90萬(wàn)元,至年底已預(yù)收款項(xiàng)36萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生成本15萬(wàn)元,均為人工費(fèi)用,預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本30萬(wàn)元,按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。
(6)6月30日,精英公司與A融資公司簽訂,向A公司銷售商品一批,增值稅發(fā)票上注明不含稅售價(jià)為900萬(wàn)元,規(guī)定,精英公司應(yīng)在12月31日前將商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)格為960萬(wàn)元。12月31日精英公司已回購(gòu)該商品。商品并未發(fā)出,已知該商品的成本為650萬(wàn)元,不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求:
(1)根據(jù)上述資料,分別判斷是否應(yīng)確認(rèn),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;
(2)根據(jù)上述資料,分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案:
(1)根據(jù)上述資料,分別判斷是否應(yīng)確認(rèn),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;
資料一,應(yīng)確認(rèn),因?yàn)樯唐芬寻l(fā)出,貨款已收到并開(kāi)出增值稅發(fā)票,符合確認(rèn)條件。
資料二,不應(yīng)確認(rèn),因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè),不滿足確認(rèn)條件。
資料三,應(yīng)確認(rèn),因?yàn)樯唐肥鄢鰰r(shí)已滿足確認(rèn)條件。銷售折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售。
資料四、不應(yīng)確認(rèn),收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)。
資料五,應(yīng)確認(rèn),因?yàn)閯趧?wù)的結(jié)果能夠可靠的估計(jì),應(yīng)該采用完工比法確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
資料六,不應(yīng)確認(rèn),固定價(jià)格售后回購(gòu)屬于融資交易,不滿足確認(rèn)條件。收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額,在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(2)根據(jù)上述資料,分別編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
資料一:
借:銀行存款 234
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù) 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160
貸:庫(kù)存商品 160
資料二:
借:發(fā)出商品 80
貸:庫(kù)存商品 80
借:應(yīng)收賬款 20.4
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4
資料三:
銷售商品時(shí)
借:應(yīng)收賬款 187.2
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù) 160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 27.2
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸:庫(kù)存商品 100
發(fā)生銷售折讓時(shí)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù) 16
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.72
貸:應(yīng)收賬款 18.72
資料四:
借:發(fā)出商品 300
貸:庫(kù)存商品 300
資料五:
借:銀行存款 36
貸:預(yù)收賬款 36
借:勞務(wù)成本 15
貸:應(yīng)付職工薪酬 15
提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=15/(15+30)×=33.33
確認(rèn)勞務(wù)=90×33.33=30萬(wàn)元
確認(rèn)勞務(wù)成本=45×33.33=15萬(wàn)元
借:預(yù)收賬款 30
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù) 30
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15
貸:勞務(wù)成本 15
資料六:
6月30日售出
借:銀行存款 1053
貸:其他應(yīng)付款 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153
7月至12月每月計(jì)提利息10萬(wàn)元
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸:其他應(yīng)付款 10
12月31日回購(gòu)
借:其他應(yīng)付款 960
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 163.2
貸:銀行存款 1123.2
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